成果連結の流れの仕訳について - 公認会計士 - 教えて！goo

親Bから子Aに売却したとき、連結グルーブ内の取引のため備品の簿価は
36,000円で変わりません（＊）。
しかし、この取引により親子の取引は
　＜親＞△36,000円
　＜子＞＋46,000円
となっています。子は46,000円を取得価額として減価償却を始めます。
また、親は売却益10,000円を計上します。
＊より実際に売却益は生じていないので、（親の）個別上の備品売却益
10,000円は未実現利益となります。

・連結初年度
（固定資産売却益）10,000　／　（備品）10,000　
　～親の未実現利益とそれに対応する子の備品の取得価額を消去
（減価償却累計額）2,500　／　（減価償却費）2,500
　～備品の取得価額が1,000大きくなっていたことによる償却費の過大分消去

・連結２年目
（剰余金期首残高）7,500　／　（備品）10,000
（累計額）2,500
　～子の備品は個別上10,000過大となっており、累計額は2,500、連結剰
　　余金は単純合算しただけだと、前年度の連結剰余金より7,500だけ過
　　大になっているので（実際には売却益と償却費を連結上消去している
　　ため）、その分だけ剰余金期首残高7,500を開始仕訳で取り消してお
　　きます。

次年度の償却費は連結上と個別上でどれだけの差異が生じているかを考えて相殺消去します。
個別上は10,000だけ取得価額の差が生じていましたが、１年経過時に2,500
だけ既に消去しています（当初の差額10,000は１年経過で7,500に縮まっ
た）ので、２年目はその残りである7,500の部分から連単の差額が生じます。
つまり、
　（10,000ー2,500）×0.25＝1,875
（累計額）1,875　／　（償却費）1,875
という仕訳となります。

これは連結上と個別上の差額に着目した方法ですが、総額で計算すると、
＜連結＞
１年目36,000×0.25＝9,000
２年目（36,000ー9,000）×0.25＝6,750
＜個別（子）＞
１年目46,000×0.25＝11,500
２年目（46,000ー11,500）＝8,625

２年目の差額が個別単純合算だと過大に計上されてしまう償却費となります。
8,625ー6,750＝1,875

差額で計算するのは、あるべき金額がいくらであろうと連単の差額計算で
重要なのは総額ではなく、差額だからです。
例えば、差額が10,000だとすると、親会社がP、子会社がP＋10,000となります。

償却費は
１年目
＜親＞0.25P
＜子＞0.25（P＋10,000）＝0.25P＋2,500
＜差額＞2,500

２年目
＜親＞（P－0.25P）×0.25＝0.1875P
＜子＞（P＋10,000－0.25Pー2,500）×0.25＝0.1875P＋1,875
＜差額＞1,875

差額10,000が重要であることがわかると思います。その結果、毎年
消去すべきは
１年目10,000×0.25＝2,500
２年目（10,000ー2,500）×0.25＝1,875
３年目（10,000ー2,500ー1,875）×0.25＝1,406
・・・

となります。

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質問文から推測するに、質問者様は連結修正額を求めるのに個別上の仕訳と連結上のあるべき仕訳を差し引く方法で修正額を求めているのだと思います。

連結集団内で36000円の備品が46000円で売却され、個別上は備品46000円で計上されていますが、連結上の備品は36000円で計上します。
この備品の増加額に対応する分だけ個別上の減価償却費は、連結上のあるべき金額より大きくなります。
したがって連結修正仕訳の金額は、備品増加額(備品売却益)の額に基づいて計算することになります。
1年目の修正仕訳は10000×0.25＝2500
2年目の修正仕訳は(10000－前期分2500)×0.25＝1875

よって2年目の修正仕訳だから1875になるのだと思います。

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