内部取引高、未実現損益の消去について

次のような問題があるのですが、おそらく基本の理解ができておらず、解答を見てもイメージがわきません。お助けください。
＜問＞（S社はP社の連結子会社）P社は、前期よりS社に対して利益率30%で商品を販売、当期の販売高は50,000千円。S社の期首在庫中6,000千円、期末在庫中8,000千円はP社からの仕入れ。当期の連結仕訳をしなさい。
まず、内部取引の消去まではわかります。
売上高　50,000　｜　売上原価　50,000

期末商品に含まれる未実現利益の消去もイメージがわきます。
売上原価　50,000　｜　売上高　50,000

期首商品に含まれる未実現利益の実現というのがよくわかりません。解答では、以下のようになっています。
利益剰余金　1,800　｜　商品　1,800
商品　1,800　｜　売上原価　1,800
　　　　　
未実現利益は、期末商品について発生すると思ったのですが、なぜ期首商品の仕訳が必要なのでしょうか。また、利益剰余金がここでどうして出てくるのか、2つ目の商品・売上原価の仕訳がなぜ必要か、良く理解できていません。

長文になってしまいましたが、よろしくお願いいたします。

No.1 ベストアンサー 回答者： touma17 回答日時： 2007/07/13 02:42

前提として

連結財務諸表は決算期ごとに、「個別財務諸表」に基づいて作成します。
そして、個別財務諸表は仕訳帳・総勘定元帳などに基づいて作成します。
よって、連結修正仕訳は、仕訳帳・総勘定元帳に反映されません。

そのため、前期に行った連結修正仕訳のうち
当事業年度の個別財務諸表と異なる部分は、
もう一度、連結修正仕訳を切る必要があります。

　※P社がS社に付加した利益のみを抜き出して説明します。

1,「前期」の決算時の
　 P社とS社の個別財務諸表を単純に合算します
　　　--------------------------------　
　　　　商品　1800　 |　　売上原価　1800

2, なので、この未実現利益分を
　 連結修正仕訳で
　 売上原価　1800　商品　1800　　　　　　　　
　 と切って、連結財務諸表上では相殺消去されます。
　　　--------------------------------　
　　　　商品　0　　 |　　売上原価　0

3, しかし、2,の修正仕訳は連結上であり、
　 個別財務諸表上では相殺されずに、翌事業年度に繰越になります。
　
　 また、この時、P/L項目は全て損益勘定に振替えられてから
　　　売上原価　1800　　損益 1800

　 貸借差額が繰越利益剰余金になりますよね。　
　　　損益 1800　　　　 繰越利益剰余金　1800

　 多分、「精算表を作成」する論点で出てくると思いますが。
　 で、繰り越された財務諸表が下記の形になります。
　　--------------------------------------　
　　　　商品　1800 　 |　　繰越利益剰余金　1800

4, 次に、上記3,の期首商品は期末においては、
　 連結外部に販売されているため
　 個別財務諸表上では、売上原価に計上されますよね。
　　　 売上原価　1800　　商品 1800　

　 だから、決算時の個別財務諸表には
　　------------------------------------------------
　　　　商品　 1800 　 　　|　繰越利益剰余金　1800
　　　 売上原価　1800　 |　　商品　　　　　　1800

が計上されることになります。

5,「当期」の決算時において、
　 前期から「個別財務諸表」上では繰越されている項目を
　「前期」の連結財務諸表上と同じにするため
　 もう一度、連結修正仕訳を切ります。
　　　繰越利益剰余金　1800　　商品　1800　　
　
6, さらに、当期に外部に販売されたことで計上された売上原価は
　 親会社P社が子会社S社に販売したことで付加した利益分であり
　 連結上消去しないといけないので
　　　商品　1800　　売上原価　1800
　 という連結修正仕訳を切ります。

この回答への補足

大変丁寧な回答をいただき、ありがとうございます。すぐに返事を書こうと思ったのですが、、、大変恐縮ですが、回答いただいた内容の理解ができず、返事が遅くなってしまいました。
3.の「また・・・」～6.までよく理解できていません。すみません。できれば補足説明をいただけないでしょうか。よろしくお願いいたします。

なお、私の質問に間違いがありました。申し訳ございません。
＜正＞
期末商品に含まれる未実現利益の消去もイメージがわきます。
売上原価　2400　｜　商品　2400

補足日時：2007/07/16 11:52

No.2 回答者： touma17 回答日時： 2007/07/16 14:40

3,の補足です。

　総勘定元帳の元帳のP/L勘定(売上とか売上原価とか)
　に会計期間に記録された金額があるはずですよね。(例)
　　　売上 　　　 　　　　　　　　　売上原価
　-------------- 　　　--------------
　 　　 | 4000　　　　　　　　　　1000 |
　　
　決算時にこれらの勘定を「損益」勘定に全て移動させます
　　　損益 　
　--------------
　4000 | 1000

　この移動させる手続は仕分けにより行います。
　　売上 4000 / 損益 4000
　 損益 1000 / 売上原価　1000

　そして「損益」勘定の差額は
　3000ですよね。
　これをB/S勘定の繰越利益剰余金に振替えます
　　損益 3000 / 繰越利益剰余金　3000

　この時繰越利益剰余金は
　　繰越利益剰余金 　
　　--------------
　　　　 | 3000
　となります。

　ここは、個別財務諸表の論点の「元帳の締切」なんで、
　連結財務諸表をされてるのであれば、
　おそらく学習されてるはずです。
　参考：http://www.geocities.co.jp/PowderRoom-Rose/9776/ …

4,の補足です。
　先ほどの会計期間を仮に06年1月～12月とします。
　当期は07年1月～12月です。
　前期末の06年12月31日にあった商品は
　当期首の07年1月1日にはおそらくあるはずです。
　でも、当期末の07年12月31日にはどうでしょうか。
　1年前の商品ですから、販売してしまってないはずです。

　ですので、期首の繰越商品を売上原価に計上するため
　決算整理をしますよね。(こんなの↓)
　　　仕入/繰商
　　　繰商/仕入
　で、連結では「仕入」の代わりに「売上原価」を、
　「繰商」の代わりに「商品」で考えるため
　　　 売上原価　1800　　商品 1800　
　の仕訳が「仕入/繰商」の代わりに切られます。

5,の補足です。
　「前期」の連結財務諸表(06年12月31日現在)は
　　(1)　--------------------------------　
　　　　商品　0　　 |　　売上原価　0
　でないといけません。
　これで、前期の財務諸表を社会に公表してるからです。

　「前期」の個別財務諸表(06年12月31日現在)は
　　(2)--------------------------------------　
　　　　商品　1800 　 |　　繰越利益剰余金　1800
　の状態で繰越されていきます。(07年1月1日現在)
　理由は3, の処理をしたためです。(前提も合わせて考えてください)

　そのため、当期の決算時においても
　(2)の状態のままです。(07年12月31日現在)

　でも連結上は(1)の状態で繰越されないといけなかったんです。
　だから、(2)を(1)の状態にするため、修正仕訳を切ります。
　　　繰越利益剰余金　1800　　商品　1800　
　この仕訳を切る事で、前期の連結財務諸表が繰越されたように見えますよね。

6,の補足です。
　6000千円の商品が利益率30％なので、付加された利益は1800千円です。
　仮にS社が外部に8000千円で販売したとします。
　すると流れは以下のようになります。

　外部→4200→P社→6000→S社→8000→外部
　　　　 　　　　 (1800) 　　　　 (2000)

　個別上では、
　　S社は8000千円で販売し、仕入が6000千円であるため
　　利益は(2000)です。

　連結上では、
　S社は8000千円で販売し、P社が4200千円で仕入ているため
　利益は(2000)+(1800)=(3800)になります。

　ここで個別と連結にズレが生じていますよね。
　これは、P社がS社に販売したことで「付加した利益分」(1800)です。

　これが、個別上は、S社の「費用」として計上されてるのです。
　何処でしたかというと、3,の　
　　売上原価　1800　　商品 1800
　です。

　ですので、ズレの修正をするため
　　　商品　1800　　売上原価　1800
　の修正仕訳を切ります。

　ちなみに、「付加した利益」が「費用」として計上されてる？？？
　と思われるかもしれませんが、
　P社からみると「付加した利益」で
　S社からみると「費用」になります。

この回答へのお礼

大変ご丁寧な補足をしていただき、ありがとうございます。
印刷して電車の中で読んだりして、やっと理解できました（おそらく。。。）。
また質問させていただくことがあるかもしれませんが、そのときはよろしくお願いいたします。

お礼日時：2007/07/19 21:22