公認会計士 試験問題 財務会計論 - 公認会計士 - 教えて！goo

公認会計士 Ｈ22年試験問題 財務会計論 退職給付引当金の問題です。

会計基準変更時差異が、
損失の差異か、利益の差異か、問題文から読み取れません。
知識をお持ちの方、おしえてください。

問題文

当社は確定給付型企業年金制度を導入している。
次の資料に基づき、当社の期末（Ｘ５年3月31日）の退職給付引当金残高として正しい金額の番号をあげよ。

｛資料｝
１、Ｘ4年4月1日時点の評価額
　(1)退職給付債務額2500億円

　(2)年金資産評価額2000億円

　(3)未認識数理計算上の差異（　）億円　（発生額100億円。これは前前年度に年金資産の実際運用収益率が期待運用収益率を上回ったことによる。）

　(4)未認識過去勤務債務300億円（Ｘ4年4月１日に発生）

　(5)会計基準変更時差異の未処理額400億円（Ｘ1年4月１日に発生）

２、
　(1)当年度の退職給付費用に関する事項

　(2)割引率は年３％

　(3)期待運用収益率は年４％、実際運用収益率は年５％

　(4)数理計算上の差異は、発生年度の翌年度から10年間で定額法により処理している、

　(5)過去勤務債務は給付水準の切り下げによる。15年間で定額法により処理をする。

　(6)会計基準変更時差異は７年間にわたって費用処理する。

　(7)当年度の年金給付支給額７０億円

　(8)当年度の掛け金拠出額７５億円

｛解答｝
５８０億円

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以上が問題です。
会計基準変更時差異とは退職給付会計基準の適用初年度における未積み立て退職給付債務の金額と、従来の会計基準により計上された退職給付引当金の差額であるとテキストにはあります。

資料２、(5)は過去勤務債務に関する事項かと思いますが、会計基準変更時差異に関する事項は資料のどこから読み取ったらよいのでしょうか。